С 2 августа 2024 года в Турции вступил в силу закон, вводящий минимальный корпоративный налог, который начнет применяться с 2025 года. Новая налоговая норма была закреплена в статье 32/C Закона № 5520 о Корпоративном Налоге (Kurumlar Vergisi Kanunu, KVK) и направлена на повышение налоговой справедливости путем ограничения возможности компаний снижать налоговую нагрузку за счет многочисленных льгот и вычетов.
Согласно новому порядку, даже после применения всех разрешенных вычетов и исключений, корпоративный налог не может быть ниже 10% от налогооблагаемой базы. Это означает, что компании, которые раньше могли законно уменьшать свой налог до минимального уровня или вовсе до нуля, теперь должны будут уплачивать минимальный налог независимо от своих налоговых льгот.
Кто подпадает под действие нового налога? Согласно статье 32/C KVK, минимальный корпоративный налог распространяется на всех плательщиков налога на прибыль, за исключением:
-
- Компаний, полностью освобожденных от налога на прибыль.
- Компаний, впервые начинающих деятельность – в течение первых трех отчетных периодов минимальный налог к ним не применяется.
- Специальных инвестиционных зон, где действуют исключения из налогового режима.
Минимальный корпоративный налог будет применяться к доходам, полученным с 2025 года, включая квартальные налоговые периоды. Для компаний с особым налоговым периодом он вступит в силу с начала отчетного периода, приходящегося на 2025 год.
КАК РАБОТАЕТ НОВЫЙ НАЛОГ ?
Ранее компании могли значительно снижать налогооблагаемую базу за счет налоговых вычетов, льгот и переноса убытков прошлых лет. Это позволяло некоторым предприятиям уменьшать фактическую налоговую ставку гораздо ниже номинального уровня 25% (общая ставка корпоративного налога в Турции). Теперь, согласно новому механизму, компании должны платить минимум 10% налога, даже если их льготы позволяют снизить налоговую нагрузку ниже этого порога. Например: если компания использует налоговые вычеты и рассчитывает налог на прибыль в размере 8% от налогооблагаемой базы, ей придется доплатить еще 2%, чтобы достичь минимального порога.
Таким образом, хотя стандартный порядок налогообложения остается неизменным, если компания снижает налогооблагаемую базу с помощью вычетов, она все равно обязана уплатить минимум 10% налога на прибыль.
Какие последствия это имеет для бизнеса?
-
- Ограничение налоговых льгот. Даже если компании легально пользуются налоговыми вычетами и исключениями, им все равно придется уплачивать минимум 10% налога. Это снижает эффективность налогового планирования и делает льготы менее значимыми.
- Негативное влияние на инвестиции и убытки прошлых лет. Компании, которые понесли убытки в предыдущие годы или инвестируют в рамках налоговых стимулов, теперь не смогут полностью компенсировать свои потери через налоговые механизмы. Даже при убытках может возникнуть необходимость уплаты налога, что снизит привлекательность долгосрочных инвестиций.
- Противоречие с принципом «налогообложения по финансовым возможностям». Введение минимального налога означает, что компании могут облагаться налогом даже при отсутствии прибыли, что идет вразрез с фундаментальными принципами налоговой системы Турции, закрепленными в Конституции.
- Риски налоговых споров. Новый механизм противоречит прежним налоговым правилам, что может привести к волне судебных разбирательств со стороны налогоплательщиков, оспаривающих законность такого подхода.
- Влияние инфляционного пересчета. Введение минимального налога накладывается на инфляционные корректировки бухгалтерского учета, что приведет к дополнительным нагрузкам для компаний. В ближайшие годы будет важно следить за тем, как инфляционный пересчет отразится на расчетах налогооблагаемой базы.
В связи с этими изменениями предприятиям важно пересмотреть свои налоговые стратегии и подготовиться к новым правилам, чтобы минимизировать риски и избежать неожиданных финансовых затрат.
КТО ПОДПАДАЕТ ПОД ДЕЙСТВИЕ МИНИМАЛЬНОГО КОРПОРАТИВНОГО НАЛОГА В ТУРЦИИ?
Согласно Закону № 5520 о Корпоративном Налоге (KVK), минимальному корпоративному налогу подлежат все налогоплательщики, указанные в законе, за исключением компаний, освобожденных от налогообложения и облагаемых налогом на основе валовой выручки (hasılat esaslı vergilendirme).
Кроме того, налог распространяется на иностранные компании с ограниченным налоговым статусом (dar mükellef kurumlar), которые получают доходы на территории Турции и обязаны подавать налоговую декларацию по корпоративному налогу. Однако, в соответствии со статьей 30 KVK, доходы и поступления, подлежащие удержанию налога у источника, не требуют обязательного декларирования. Если же иностранная компания принимает решение самостоятельно декларировать такой доход, она автоматически становится плательщиком минимального корпоративного налога.
Исключения для новых компаний. Компании, впервые начинающие деятельность, освобождаются от уплаты минимального корпоративного налога на протяжении первых трех налоговых периодов с момента регистрации.
При этом, согласно разъяснениям в Генеральном Указе (Genel Tebliğ), налоговые льготы не распространяются на компании, созданные в результате слияния, поглощения, преобразования или разделения (как частичного, так и полного). Такие компании не считаются вновь созданными с точки зрения налогового законодательства и, следовательно, обязаны платить минимальный корпоративный налог с момента регистрации.
В связи с этим налоговым органам целесообразно провести дополнительный анализ правомерности исключения для новых компаний, чтобы избежать возможных злоупотреблений и схем ухода от налогов.
ОПРЕДЕЛЕНИЕ НАЛОГООБЛАГАЕМОЙ БАЗЫ ДЛЯ МИНИМАЛЬНОГО КОРПОРАТИВНОГО НАЛОГА В ТУРЦИИ
Согласно Закону № 5520 о Корпоративном Налоге (KVK), налогоплательщики обязаны рассчитывать налоговую базу, учитывая положения статей 32 и 32/A KVK при подаче промежуточной и годовой налоговой декларации. Основной принцип заключается в том, что если после всех допустимых налоговых вычетов и исключений исчисленный налог оказывается ниже минимального уровня, вступает в силу минимальный корпоративный налог.
-
КАК РАССЧИТЫВАЕТСЯ МИНИМАЛЬНЫЙ НАЛОГ?
Компании должны учитывать чистую бухгалтерскую прибыль или убыток, к которому добавляются непризнаваемые расходы (kanunen kabul edilmeyen giderler). Если полученная сумма больше нуля, из нее вычитаются налоговые исключения и льготы, не подпадающие под минимальный налог. К оставшейся базе применяется ставка 10%, и если рассчитанный налог ниже этой величины, компания обязана доплатить разницу.
Фраза «налогооблагаемая база до учета льгот и вычетов», содержащаяся в статье 32/C KVK, означает сумму, рассчитанную после добавления непризнаваемых расходов к чистой бухгалтерской прибыли (или убытку) на конец отчетного периода. Если после этих корректировок база остается положительной, компания обязана уплатить минимальный налог. В случае отрицательной базы (убытков) минимальный налог не применяется.
-
КАКИЕ СУММЫ МОЖНО ВЫЧЕСТЬ ПРИ РАСЧЕТЕ МИНИМАЛЬНОГО НАЛОГА?
Согласно статьям 32(6-8) и 32/A KVK, из рассчитанной суммы минимального налога могут быть вычтены:
-
- Льготы, связанные с первичным размещением акций (IPO): Если компания впервые размещает не менее 20% своих акций на фондовой бирже Borsa İstanbul, к ее прибыли применяется льготная ставка налога, которая снижает базовый корпоративный налог на 2 процентных пункта.
- Льготы для экспортеров: К доходам от экспорта применяется снижение корпоративного налога на 5 процентных пунктов.
- Льготы для промышленных предприятий: Компании с действующим сертификатом промышленного предприятия (Sanayi Sicil Belgesi), осуществляющие производство, получают снижение на 1 процентный пункт.
- Инвестиционные налоговые льготы: Если компания использует инвестиционные налоговые кредиты, утвержденные Министерством промышленности и технологий до 2 августа 2024 года, сумма сэкономленного налога может быть вычтена из минимального корпоративного налога.
Важно отметить, что если компания получила или пересмотрела инвестиционную льготу после 2 августа 2024 года, то сумма неуплаченного налога по этим новым льготам не может быть вычтена из минимального налога.
Если компании одновременно применяют статьи 32(6-8) и 32/A KVK, то все суммы, не подлежащие налогообложению в рамках этих норм, могут быть вычтены из минимального корпоративного налога. Особенно это касается предприятий, подпадающих под действие Постановления № 2012/3305 (статья 8, временная), которым разрешено полное освобождение от налогов по инвестиционным стимулам.
-
КАК МИНИМАЛЬНЫЙ НАЛОГ СООТНОСИТСЯ С ДОПОЛНИТЕЛЬНЫМИ НАЛОГОВЫМИ НАЧИСЛЕНИЯМИ?
Если после расчета налоговой базы и применения всех возможных льгот сумма минимального налога превышает сумму налога, подлежащего уплате по декларации, разница доплачивается как дополнительный налог.
Важный аспект: если компания подвергается дополнительному налоговому начислению (tarhiyat), связанному с скрытой прибылью (örtülü kazanç), скрытым капиталом (örtülü sermaye) или трансфертным ценообразованием, то это автоматически увеличивает расчетную налоговую базу для минимального налога.
Кроме того, если налогоплательщик получает дивиденды (iştirak kazançları) от дочерних компаний, которые облагаются налогом в рамках участия (iştirak istisnası), и эти дивиденды подтверждаются в процессе налоговой проверки, они также могут быть исключены из расчета минимального налога при условии, что соответствуют всем требованиям закона.
Вывод: новый механизм минимального корпоративного налога, регулируемый статьей 32/C Закона № 5520, серьезно ограничивает возможности налогового планирования и минимизации налогообложения.
-
- Даже при наличии налоговых льгот, компании должны уплачивать минимум 10% корпоративного налога.
- Расчет минимального налога осуществляется путем корректировки чистой прибыли и исключения допустимых вычетов.
- Некоторые инвестиционные льготы, полученные после 2 августа 2024 года, не могут быть использованы для снижения минимального налога.
- Дополнительные налоговые доначисления могут автоматически увеличивать расчетную базу для минимального корпоративного налога.
В связи с новыми требованиями компаниям рекомендуется пересмотреть свою налоговую стратегию и внимательно следить за изменениями в законодательстве, чтобы минимизировать налоговые риски.
ОПРЕДЕЛЕНИЕ НАЛОГООБЛАГАЕМОЙ БАЗЫ ДЛЯ МИНИМАЛЬНОГО КОРПОРАТИВНОГО НАЛОГА В ТУРЦИИ: РАСЧЕТЫ И ПРИМЕРЫ
Согласно Закону № 5520 о Корпоративном Налоге (KVK), налогоплательщики обязаны рассчитывать налоговую базу с учетом положений статей 32 и 32/A KVK при подаче промежуточной и годовой налоговой декларации. Если после всех примененных налоговых льгот и исключений исчисленный налог оказывается ниже 10% от налогооблагаемой базы, вступает в силу минимальный корпоративный налог (Asgari Kurumlar Vergisi).
-
КАК РАССЧИТЫВАЕТСЯ МИНИМАЛЬНЫЙ НАЛОГ?
Компании должны учитывать чистую бухгалтерскую прибыль (или убыток), к которой добавляются непризнаваемые расходы (kanunen kabul edilmeyen giderler). Если сумма больше нуля, из нее вычитаются налоговые льготы и вычеты, не подпадающие под минимальный налог. К оставшейся базе применяется ставка 10%, и если рассчитанный налог ниже этой величины, компания обязана доплатить разницу.
Примеры расчета минимального корпоративного налога:
Пример 1. Стандартный случай (компания без убытков)
-
- Чистая бухгалтерская прибыль: 5 000 000 TL
- Непризнаваемые расходы: 500 000 TL
- Скорректированная налоговая база (прибыль + непризнаваемые расходы): 5 500 000 TL
- Налог до учета льгот (25%): 1 375 000 TL
- Примененные льготы (пример – инвестиционные стимулы): 900 000 TL
- Фактический налог после льгот: 475 000 TL
- Минимальный налог (10% от 5 500 000 TL): 550 000 TL
- Доплата (разница между минимальным налогом и фактическим налогом): 75 000 TL
Вывод: Так как налог после применения льгот составил 475 000 TL, а минимальный налог – 550 000 TL, компания должна доплатить 75 000 TL.
Пример 2. Компания в убытке
-
- Чистая бухгалтерская прибыль: -1 000 000 TL (убыток)
- Непризнаваемые расходы: 200 000 TL
- Скорректированная налоговая база: -800 000 TL
- Так как база остается отрицательной, минимальный налог не применяется.
Вывод: Компании не нужно платить минимальный налог, так как после корректировок налоговая база остается отрицательной.
Пример 3. Экспортная компания с налоговыми льготами
-
- Чистая бухгалтерская прибыль: 8 000 000 TL
- Непризнаваемые расходы: 500 000 TL
- Скорректированная налоговая база: 8 500 000 TL
- Налог до учета льгот (25%): 2 125 000 TL
- Льгота на экспорт (5%): 425 000 TL
- Фактический налог после льгот: 1 700 000 TL
- Минимальный налог (10% от 8 500 000 TL): 850 000 TL
Вывод: В этом случае фактический налог (1 700 000 TL) превышает минимальный налог (850 000 TL), поэтому доплата не требуется.
-
КАКИЕ СУММЫ МОЖНО ВЫЧЕСТЬ ПРИ РАСЧЕТЕ МИНИМАЛЬНОГО НАЛОГА?
Согласно статьям 32(6-8) и 32/A KVK, из минимального налога можно вычесть:
✅ Льготы при первичном размещении акций (IPO) – компании, которые впервые размещают минимум 20% своих акций на Borsa İstanbul, получают снижение ставки налога на 2 процентных пункта.
✅ Экспортные льготы – при наличии экспортной выручки налоговая ставка снижается на 5 процентных пунктов.
✅ Льготы для промышленных предприятий – компании с действующим сертификатом Sanayi Sicil Belgesi и ведущие производство могут воспользоваться дополнительной 1%-ной скидкой на налог.
✅ Инвестиционные налоговые льготы – если компания получила инвестиционные стимулы от Министерства промышленности и технологий до 2 августа 2024 года, неуплаченный налог можно вычесть из минимального налога.
Однако, если компания получила или пересмотрела инвестиционные льготы после 2 августа 2024 года, сумма налоговых вычетов не может быть использована для снижения минимального налога.
-
КАК МИНИМАЛЬНЫЙ НАЛОГ СВЯЗАН С НАЛОГОВЫМИ ПРОВЕРКАМИ?
Если после расчета налогооблагаемой базы и применения льгот сумма минимального налога превышает налог, подлежащий уплате, разница должна быть доплачена.
Важный аспект:
📌 Если компания подвергается налоговой проверке (tarhiyat) из-за нарушений, связанных с трансфертным ценообразованием, скрытым капиталом (örtülü sermaye) или скрытой прибылью (örtülü kazanç), то расчетная налоговая база автоматически увеличивается.
📌 Если компания получает дивиденды от дочерних предприятий (iştirak kazançları), они могут быть исключены из расчета минимального налога, если соответствуют требованиям KVK.
УЧЁТ ПРОШЛОГОДНИХ ФИНАНСОВЫХ УБЫТКОВ ПРИ РАСЧЕТЕ МИНИМАЛЬНОГО КОРПОРАТИВНОГО НАЛОГА В ТУРЦИИ
Согласно статьям 32 и 32/A Закона о корпоративном налоге (KVK), исчисленный налог не может быть ниже 10% от налогооблагаемой базы, даже если компания имеет право на льготы и вычеты. Однако в самом законе не упоминаются прошлогодние финансовые убытки, что вызывает вопросы у налогоплательщиков.
Закон чётко определяет, что понимается под «налогооблагаемой прибылью»: это сумма чистого бухгалтерского дохода с добавлением непризнаваемых расходов (kanunen kabul edilmeyen giderler). Но нигде не сказано, что прошлогодние убытки могут быть вычтены перед расчетом минимального налога.
Согласно разъяснениям в официальном Комментарии к закону (Genel Tebliğ), убытки прошлых лет не уменьшают налоговую базу при расчете минимального налога. Это означает, что компании, у которых есть убытки за предыдущие годы, всё равно должны платить 10% от налогооблагаемой базы, даже если фактически у них нет прибыли. Это противоречит логике налогообложения, поскольку при обычном режиме налоговых вычетов убытки прошлых лет можно переносить на пять лет вперёд.
Пример 1. Компания с убытком прошлого года, но прибылью в текущем году
Допустим, компания в прошлом году имела убыток в размере 2 000 000 TL, а в этом году она получила прибыль 1 500 000 TL. В обычном налоговом режиме она могла бы перенести прошлогодний убыток на этот год, что сделало бы её налогооблагаемую базу равной 0 TL.
Однако согласно новым правилам минимального налога, этот перенос не учитывается, и налог рассчитывается как 10% от текущей прибыли:
📌 1 500 000 TL × 10% = 150 000 TL налога, даже если с учётом убытков прошлого года компания фактически ничего не заработала.
Пример 2. Компания с убытком и минимальным налогом
Допустим, компания имеет:
✅ Чистую прибыль в 2024 году: 500 000 TL
✅ Переносимый убыток с 2023 года: -800 000 TL
✅ В обычном налоговом режиме её налоговая база должна быть отрицательной (-300 000 TL), и налог не должен начисляться.
Но по правилам минимального корпоративного налога, прошлогодние убытки не уменьшают налоговую базу, поэтому налог считается от прибыли 2024 года:
📌 500 000 TL × 10% = 50 000 TL минимального налога, который компания должна заплатить.
Почему это нововедение может быть спорной ситуацией?
❌ Нарушение принципа налоговой справедливости. Если компания несла убытки в прошлом, она не должна облагаться налогом, пока не перекроет их. Однако новый закон вынуждает платить минимальный налог даже убыточные компании, если в текущем году у них есть прибыль.
❌ Риск налоговой нагрузки на инвесторов. Компании, инвестирующие в долгосрочные проекты, часто терпят убытки в первые годы. Раньше это компенсировалось переносом убытков, но теперь этот механизм не учитывается при расчете минимального налога.
❌ Проблемы для бизнеса с инвестиционными стимулами. Некоторые компании, получившие налоговые льготы, теперь обязаны платить минимальный налог, даже если их проекты ещё не приносят прибыль.
ПРАВОВАЯ НЕОПРЕДЕЛЕННОСТЬ И СПОРНЫЕ ВОПРОСЫ
📌 В турецком налоговом праве есть принцип непротиворечивости законов, согласно которому новые законы не должны отменять ранее существовавшие правила, если это прямо не указано. В данном случае получается, что новый закон «молча» отменяет возможность переноса убытков, хотя прямо об этом нигде не говорится.
📌 Это создает правовую неопределенность, так как налогоплательщики не знают, могут ли они оспаривать начисленный минимальный налог, если у них есть убытки прошлых лет.
📌 Конституционный Суд Турции в прошлом уже признавал неконституционными подобные ситуации, когда налоговые льготы или вычеты отменялись задним числом. Например, в решении E.2015/41, K.2017/98 от 4 мая 2017 года суд подчеркнул, что налоговые нормы должны быть предсказуемыми и обеспечивать юридическую определенность.
📌 В будущем этот вопрос может стать предметом налоговых споров и судебных разбирательств, если налогоплательщики решат оспаривать начисления.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В статье расмотрены вопросы учета прошлогодних финансовых убытков при новом минимальном корпоративном налоге в Турции. Согласно последним изменениям в Законе о корпоративном налоге (KVK, статьи 32 и 32/A), компании обязаны платить не менее 10% от налоговой базы, даже если они имеют налоговые льготы или вычеты. Однако новый закон не позволяет учитывать убытки прошлых лет при расчете минимального налога.
Такой подход может создать проблему для компаний, у которых были убытки в предыдущие годы. В нормальном налоговом режиме такие убытки можно переносить на пять лет, уменьшая налоговую базу. Теперь же даже убыточные компании должны платить налог, если в текущем году у них есть прибыль.
Статья объясняет, как это влияет на бизнес, приводит конкретные примеры расчетов и рассматривает правовые последствия. В частности, новый закон противоречит принципу налоговой справедливости и может привести к судебным спорам. Кроме того, это создаёт дополнительную налоговую нагрузку на инвесторов, особенно тех, кто реализует долгосрочные проекты.
В заключение можно подчеркнуть, что в будущем Конституционный Суд Турции может признать этот закон неконституционным. Однако пока действует новое положение закона, бухгалтерам и предпринимателям рекомендуется заранее учитывать эти изменения при налоговом планировании.
Если Вам хочется получать много интересной и полезной информации настоятельно советуем подписаться на наш ТЕЛЕГРАМ канал
Данная статья носит исключительно информационный характер. Автор не несет ответственности за возможные погрешности в расчетах, а также за любые решения, принятые на основе изложенного материала. Статья не является юридической или налоговой консультацией и не может использоваться в качестве руководства к действию. Для получения актуальных и персонализированных рекомендаций по вопросам налогообложения и регистрации бизнеса в Турции рекомендуется обратиться к лицензированным бухгалтерам и налоговым консультантам в Турции.
