Турецкое налоговое законодательство устанавливает правила налогообложения доходов физических лиц, основываясь на двух ключевых концепциях: полный налоговый режим (tam mükellefiyet) и ограниченный налоговый режим (dar mükellefiyet). Понимание этих режимов важно для налогоплательщиков, поскольку оно определяет их налоговые обязательства как внутри страны, так и за её пределами. В этой статье мы рассмотрим сущность этих налоговых режимов, их правовое обоснование и примеры из практики применения, а также проанализируем ключевые положения соответствующих законов и статей.

Ⅰ. ПОНЯТИЕ ДОХОДА И ЕГО ЭЛЕМЕНТЫ

Определение дохода в турецком налоговом законодательстве

Согласно Закону о подоходном налоге Турции (Gelir Vergisi Kanunu), доходы физических лиц подлежат налогообложению. В законе доход определяется как чистая сумма доходов и заработков, полученных физическими лицами в течение календарного года. Под доходом понимаются различные виды экономической выгоды, которую получают физические лица в результате своей деятельности или владения имуществом.

Теории дохода

В экономической теории существует несколько подходов к определению дохода. Наиболее распространенными являются теория источника дохода и теория чистого прироста.

Теория источника дохода была предложена немецким экономистом фон Германом и поддержана итальянскими и французскими экономистами. Согласно этой теории, доходом считается регулярный доход, получаемый из определенного источника. При этом случайные доходы, такие как наследство или выигрыш в лотерею, не считаются доходом для целей налогообложения. Теория источника предполагает, что для того чтобы доход облагался налогом, он должен быть получен из постоянного источника и носить регулярный характер.

Теория чистого прироста была предложена немецким экономистом Шанцем. Согласно этой теории, доходом считается любое увеличение чистого капитала, включая случайные доходы. Этот подход считается более справедливым с точки зрения налоговой системы, так как он учитывает все виды доходов. Теория чистого прироста предполагает, что налогооблагаемым доходом является любое увеличение чистого капитала лица в течение определенного периода.

Источники дохода

В турецком налоговом законодательстве доход подразделяется на следующие элементы:

• • Торговая прибыль (ticari kazançlar): доходы, полученные от коммерческой деятельности.
  • Сельскохозяйственная прибыль (zirai kazançlar): доходы, полученные от сельскохозяйственной деятельности.
  • Заработная плата (ücretler): доходы, полученные в виде оплаты за труд.
  • Доходы от самостоятельной профессиональной деятельности (serbest meslek kazançları): доходы, полученные от профессиональной деятельности, такой как юридическая практика, консультационные услуги и т.д.
  • Доходы от недвижимого имущества (gayrimenkul sermaye iratları): доходы, полученные от аренды или продажи недвижимого имущества.
  • Доходы от движимого имущества (menkul sermaye iratları): доходы, полученные от капиталовложений, таких как дивиденды и проценты.
  • Прочие доходы и заработки (diğer kazanç ve iratlar): доходы, не относящиеся к вышеуказанным категориям.

Ⅱ. ПОЛНЫЙ НАЛОГОВЫЙ РЕЖИМ 

Определение и критерии

Полный налоговый режим применяется к физическим лицам, которые считаются резидентами Турции. Согласно статье 3 Закона о подоходном налоге, физические лица считаются резидентами Турции, если:

1. Они имеют постоянное место жительства в Турции.
2. Они пребывают в Турции непрерывно более 6 месяцев в течение календарного года.

Физические лица, подпадающие под полный налоговый режим, обязаны уплачивать налоги на все свои доходы, как полученные в Турции, так и за её пределами.

Резиденция и постоянное место жительства

Постоянное место жительства определяется в соответствии с Гражданским кодексом Турции (Medeni Kanunu) как место, где лицо имеет намерение постоянно проживать. Это может быть подтверждено различными факторами, такими как место проживания семьи, профессиональная деятельность и другие обстоятельства.

Временное пребывание в Турции также учитывается при определении резидентства. Лица, которые пребывают в Турции непрерывно более 6 месяцев в течение календарного года, считаются резидентами, за исключением случаев временного пребывания по причине лечения, обучения, отдыха или командировок.

Согласно статье 4 Закона о подоходном налоге, следующие лица считаются резидентами Турции:

• • Лица, имеющие постоянное место жительства в Турции.
  • Лица, пребывающие в Турции более 6 месяцев в течение календарного года.

Важно отметить, что временные выезды за пределы Турции не прерывают срок пребывания в стране для целей определения резидентства.

Примеры применения полного налогового режима

Пример 1: Турецкий гражданин, работающий в иностранной компании и проживающий за пределами Турции более 6 месяцев, все равно будет считаться резидентом Турции и подпадать под полный налоговый режим, если его постоянное место жительства остается в Турции.

Пример 2: Иностранный гражданин, проживающий в Турции более 6 месяцев в году для лечения, не будет считаться резидентом Турции, так как его пребывание носит временный характер.

Пример расчета для полного налогового режима

Предположим, что турецкий гражданин, который является резидентом Турции, имеет следующие доходы за налоговый год:

• • Заработная плата: 200,000 TL
  • Доход от аренды недвижимости в Турции: 50,000 TL
  • Доход от инвестиций за границей (дивиденды): 30,000 TL

Расчет налогооблагаемого дохода

1. Заработная плата
   • Заработная плата: 200,000 TL
   • Налоговые вычеты (например, социальные отчисления): 10,000 TL
   • Налогооблагаемая заработная плата: 200,000 TL — 10,000 TL = 190,000 TL
2. Доход от аренды недвижимости
   • Доход от аренды: 50,000 TL
   • Налоговые вычеты (например, расходы на содержание и ремонт): 5,000 TL
   • Налогооблагаемый доход от аренды: 50,000 TL — 5,000 TL = 45,000 TL
3. Доход от инвестиций за границей
   • Доход от инвестиций: 30,000 TL
   • Налоговые вычеты не предусмотрены
   • Налогооблагаемый доход от инвестиций: 30,000 TL

Общий налогооблагаемый доход

Общий налогооблагаемый доход: 190,000 TL (заработная плата) + 45,000 TL (аренда) + 30,000 TL (инвестиции) = 265,000 TL

Предполагаемый Расчет налога

Применим прогрессивную шкалу ставок налога для расчета:

• • 0 — 24,000 TL: 15%
  • 24,001 — 53,000 TL: 20%
  • 53,001 — 190,000 TL: 27%
  • 190,001 — 650,000 TL: 35%
  • Свыше 650,000 TL: 40%

Для дохода в 265,000 TL налог рассчитывается следующим образом:

• • 24,000 TL * 15% = 3,600 TL
  • (53,000 TL — 24,000 TL) * 20% = 5,800 TL
  • (190,000 TL — 53,000 TL) * 27% = 36,810 TL
  • (265,000 TL — 190,000 TL) * 35% = 26,250 TL

Итоговый налог: 3,600 TL + 5,800 TL + 36,810 TL + 26,250 TL = 72,460 TL

Ⅲ. ОГРАНИЧЕННЫЙ НАЛОГОВЫЙ РЕЖИМ

Определение и критерии

Ограниченный налоговый режим применяется к физическим лицам, которые не считаются резидентами Турции. Такие лица облагаются налогом только на доходы, полученные в Турции.

Доходы, облагаемые налогом в рамках ограниченного налогового режима

В соответствии со статьей 6 Закона о подоходном налоге, доходы, подлежащие налогообложению в рамках ограниченного налогового режима, включают:

1. Торговая прибыль — доход, полученный через постоянное представительство или офис в Турции.
2. Сельскохозяйственная прибыль — доход от сельскохозяйственной деятельности, осуществляемой в Турции.
3. Заработная плата — доход от работы, выполненной в Турции, или доход, выплаченный турецким работодателем.
4. Доходы от самостоятельной профессиональной деятельности — доходы от услуг, оказанных в Турции.
5. Доходы от недвижимого имущества — доходы от аренды или продажи недвижимости, расположенной в Турции.
6. Доходы от движимого имущества — доходы от капиталовложений, сделанных в Турции.
7. Прочие доходы и заработки — доходы от операций, выполненных в Турции, или доходы, выплаченные турецкими резидентами.

Примеры применения ограниченного налогового режима

• • Иностранец, работающий в Турции по контракту и проживающий в стране менее 6 месяцев в году, будет облагаться налогом только на доход, полученный в Турции.
  • Иностранный гражданин, имеющий инвестиции в Турции и получающий дивиденды от турецкой компании, будет облагаться налогом на эти дивиденды в рамках ограниченного налогового режима.

Порядок налогообложения доходов в рамках ограниченного налогового режима

В соответствии с Законом о подоходном налоге, доходы, полученные в Турции нерезидентами, облагаются налогом по следующим ставкам:

• • Торговая прибыль и сельскохозяйственная прибыль облагаются налогом по ставке, установленной для резидентов.
  • Заработная плата облагается налогом по прогрессивной шкале, применяемой к резидентам.
  • Доходы от самостоятельной профессиональной деятельности облагаются налогом по ставке, установленной для резидентов.
  • Доходы от недвижимого имущества облагаются налогом по ставке, установленной для резидентов.
  • Доходы от движимого имущества облагаются налогом по ставке, установленной для резидентов.
  • Прочие доходы и заработки облагаются налогом по ставке, установленной для резидентов.

Ⅳ. ПОРЯДОК УПЛАТЫ НАЛОГА

Налогоплательщики, подпадающие под ограниченный налоговый режим, обязаны уплачивать налоги на доходы, полученные в Турции, путем подачи налоговых деклараций в налоговые органы Турции. Сроки подачи деклараций и уплаты налогов соответствуют срокам, установленным для резидентов.

Примеры применения порядка налогообложения

Пример 1: Иностранный гражданин, работающий в Турции по контракту, обязан уплачивать налог на заработную плату в Турции в соответствии с прогрессивной шкалой ставок налога.

Пример 2: Иностранный инвестор, получающий дивиденды от турецкой компании, обязан уплачивать налог на дивиденды в Турции по ставке, установленной для резидентов.

Пример расчета для ограниченного налогового режима

Предположим, что иностранный гражданин, работающий в Турции по контракту, имеет следующие доходы за налоговый год:

• • Заработная плата: 100,000 TL
  • Доход от аренды недвижимости в Турции: 20,000 TL

Расчет налогооблагаемого дохода

1. Заработная плата
   • Заработная плата: 100,000 TL
   • Налоговые вычеты (например, социальные отчисления): 5,000 TL
   • Налогооблагаемая заработная плата: 100,000 TL — 5,000 TL = 95,000 TL
2. Доход от аренды недвижимости

• • Доход от аренды: 20,000 TL
  • Налоговые вычеты (например, расходы на содержание и ремонт): 2,000 TL
  • Налогооблагаемый доход от аренды: 20,000 TL — 2,000 TL = 18,000 TL

Общий налогооблагаемый доход

Общий налогооблагаемый доход: 95,000 TL (заработная плата) + 18,000 TL (аренда) = 113,000 TL

Расчет налога

Применим прогрессивную шкалу ставок налога для расчета:

• • 0 — 24,000 TL: 15%
  • 24,001 — 53,000 TL: 20%
  • 53,001 — 190,000 TL: 27%

Для дохода в 113,000 TL налог рассчитывается следующим образом:

• • 24,000 TL * 15% = 3,600 TL
  • (53,000 TL — 24,000 TL) * 20% = 5,800 TL
  • (113,000 TL — 53,000 TL) * 27% = 16,200 TL

Итоговый налог: 3,600 TL + 5,800 TL + 16,200 TL = 25,600 TL

Ⅴ. ДВОЙНОЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ И МЕЖДУНАРОДНЫЕ СОГЛАШЕНИЯ

Предотвращение двойного налогообложения

Для предотвращения двойного налогообложения Турция заключает международные соглашения с другими странами. Эти соглашения регулируют порядок налогообложения доходов, полученных резидентами одной страны на территории другой страны, и предусматривают механизмы избежания двойного налогообложения.

Основные положения международных соглашений

Международные соглашения о предотвращении двойного налогообложения содержат следующие основные положения:

• • Доходы, полученные резидентами одной страны на территории другой страны, облагаются налогом только в одной из этих стран, в зависимости от вида дохода и условий соглашения.
  • Налогоплательщики, получающие доходы за границей, могут получить налоговый кредит на сумму, уплаченную в иностранной юрисдикции.
  • В некоторых случаях доходы, полученные за границей, могут быть освобождены от налогообложения в стране резидентства.

Примеры международных соглашений

Пример 1: Соглашение между Турцией и Германией о предотвращении двойного налогообложения предусматривает, что доходы, полученные резидентами одной страны на территории другой страны, облагаются налогом только в одной из этих стран, в зависимости от вида дохода и условий соглашения.

Пример 2: Соглашение между Турцией и Францией о предотвращении двойного налогообложения предусматривает, что доходы, полученные резидентами одной страны на территории другой страны, облагаются налогом только в одной из этих стран, в зависимости от вида дохода и условий соглашения.

Ⅵ. ПРИМЕРЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РАМКАХ МЕЖДУНАРОДНЫХ СОГЛАШЕНИЙ

Пример 1: Турецкий гражданин, работающий в Германии и получающий доходы в Германии, будет облагаться налогом на эти доходы в Германии, в соответствии с соглашением о предотвращении двойного налогообложения между Турцией и Германией. При этом он может получить налоговый кредит в Турции на сумму, уплаченную в Германии.

Пример 2: Французский гражданин, работающий в Турции и получающий доходы в Турции, будет облагаться налогом на эти доходы в Турции, в соответствии с соглашением о предотвращении двойного налогообложения между Турцией и Францией.

Примеры налогообложения в рамках полного и ограниченного налогового режима

Полный налоговый режим

Пример 1: Турецкий гражданин, проживающий и работающий в Турции, обязан уплачивать налоги на все свои доходы, как полученные в Турции, так и за её пределами, в соответствии с полным налоговым режимом.

Пример 2: Турецкий гражданин, работающий за границей более 6 месяцев в году, но имеющий постоянное место жительства в Турции, также обязан уплачивать налоги на все свои доходы, полученные как в Турции, так и за её пределами, в соответствии с полным налоговым режимом.

Ограниченный налоговый режим

Пример 1: Иностранный гражданин, работающий в Турции по контракту и проживающий в стране менее 6 месяцев в году, будет облагаться налогом только на доход, полученный в Турции, в соответствии с ограниченным налоговым режимом.

Пример 2: Иностранный инвестор, получающий дивиденды от турецкой компании, будет облагаться налогом на эти дивиденды в рамках ограниченного налогового режима.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Полный и ограниченный налоговый режимы в турецком налоговом законодательстве играют ключевую роль в определении налоговых обязательств физических лиц. Полный налоговый режим распространяется на доходы резидентов Турции, тогда как ограниченный налоговый режим применяется к доходам нерезидентов, полученным в Турции. Эти режимы обеспечивают справедливое налогообложение и способствуют соблюдению налоговых обязательств как резидентами, так и нерезидентами Турции.

Понимание различий между полным и ограниченным налоговыми режимами важно для налогоплательщиков, чтобы правильно оценивать свои налоговые обязательства и избегать нарушений налогового законодательства. Кроме того, международные соглашения о предотвращении двойного налогообложения играют важную роль в обеспечении справедливого налогообложения и избежание двойного налогообложения доходов.

В заключение, важно отметить, что налоговые режимы Турции соответствуют международным стандартам и предусматривают механизмы предотвращения двойного налогообложения. Это способствует привлечению иностранных инвестиций и поддержке экономической активности в стране. Понимание и правильное применение налогового законодательства позволяет налогоплательщикам эффективно управлять своими налоговыми обязательствами и минимизировать риски, связанные с налоговыми нарушениями.

Если Вам хочется получать много интересной и полезной информации настоятельно советуем подписаться на наш  ТЕЛЕГРАМ канал