ВВЕДЕНИЕ

В условиях глобализации и активного развития международной торговли и сотрудничества правила налогообложения трансграничных операций становятся всё более значимыми. Турция, как одна из ведущих развивающихся экономик, активно взаимодействует с зарубежными партнёрами, что требует создания справедливой и прозрачной системы налогообложения. Одним из таких инструментов является налог на добавленную стоимость (НДС), который играет важную роль в экономической системе страны. НДС в Турции регулируется Законом № 3065, а его применение охватывает широкий спектр операций, включая услуги, полученные из-за рубежа.

Одновременно с этим, международные соглашения, такие как Соглашения об избежании двойного налогообложения (СИДН), обеспечивают защиту налогоплательщиков от избыточного налогообложения, которое может возникнуть при пересечении юрисдикций разных стран. Эти соглашения позволяют урегулировать, в какой стране и каким образом должны облагаться налогами доходы и услуги, обеспечивая баланс между налоговыми интересами стран и правами налогоплательщиков.

В последние годы в Турции произошли значительные изменения в налоговом законодательстве, касающиеся налогообложения трансграничных услуг, удержания и вычета НДС. Эти изменения направлены на повышение прозрачности налогового администрирования, усиление контроля над операциями, а также на предотвращение уклонения от уплаты налогов. Введение новых правил, включая обязательное условие «оплаты» для вычета НДС и механизм полного удержания налога при импорте услуг, отражает стремление Турции адаптироваться к современным экономическим вызовам и укрепить свою налоговую систему.

Цель данного материала – рассмотреть особенности налогообложения трансграничных услуг, применение НДС и влияние международных соглашений, а также подчеркнуть значение последних изменений в турецком налоговом законодательстве.

I. НДС В ТУРЦИИ И ОСНОВНЫЕ ПРИНЦИПЫ ЕГО ПРИМЕНЕНИЯ

1. Что такое НДС и на что он распространяется?

НДС – это косвенный налог, который взимается на всех этапах производства и распределения товаров и услуг. В Турции НДС регулируется Законом № 3065 о НДС, вступившим в силу в 1985 году. Этот закон определяет правила налогообложения товаров и услуг.

а. Объекты налогообложения НДС

В соответствии с Законом о НДС, в Турции налогообложению подлежат:

• • торговые, промышленные, сельскохозяйственные и профессиональные виды деятельности, связанные с поставкой товаров и оказанием услуг;
  • импорт товаров;
  • услуги, полученные из-за рубежа.

б. Актуальные ставки НДС

С 2023 года в Турции действуют обновлённые ставки НДС:

• • Основная ставка: 20%
  • Сниженная ставка для базовых товаров (продукты питания, лекарства и т.д.): 10%
  • Освобождение от налога для определённых операций (например, экспорт): 0%.

2. Момент возникновения налогового обязательства

Обязанность уплаты НДС возникает в момент поставки товара или оказания услуги. Однако закон предусматривает следующие особенности:

• • Если счёт-фактура выставлена до завершения оказания услуги, налоговое обязательство возникает на дату выставления счёта.
  • В случае поэтапного оказания услуг налог уплачивается за каждый завершённый этап.
  • Авансовые платежи не облагаются НДС, налог взимается только по завершении оказания услуги.

а. Определение налоговой базы

Налоговая база определяется исходя из стоимости услуги. Если расчёты производятся в иностранной валюте, сумма конвертируется в турецкие лиры по текущему курсу на дату возникновения налогового обязательства.

б. Корректировки налоговой базы

Если после оказания услуги возникают дополнительные расходы, такие как курсовые разницы или штрафы за просрочку платежей, они включаются в налоговую базу, и НДС рассчитывается с учётом первоначальной ставки налога.

II. ПРАВОВАЯ ОСНОВА ПРИМЕНЕНИЯ НДС И МЕЖДУНАРОДНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ТУРЦИИ

1. Конституционные нормы и НДС

Согласно статье 90 Конституции Турции, международные соглашения, ратифицированные в установленном порядке, имеют силу закона. В случаях, когда положения международных соглашений противоречат внутренним законам в области основных прав и свобод, преимущество отдаётся нормам международных соглашений.

Особое значение здесь имеет статья 73 Конституции, регулирующая обязанности граждан по уплате налогов. Эта статья расположена в разделе «Основные права и обязанности», что подчёркивает её важность. Она также взаимодействует с международными соглашениями, такими как Соглашения об избежании двойного налогообложения (СИДН).

2. Закон № 3065 и его взаимодействие с международными нормами

В контексте НДС статья 9 Закона № 3065 наделяет Министерство финансов правом обязать участников налогооблагаемых операций (включая импорт услуг) быть ответственными за уплату налога, если поставщик не имеет юридического статуса в Турции. Это положение позволяет защитить налоговые интересы государства при трансграничных операциях.

Пример:
Если зарубежный поставщик оказывает услуги, которыми пользуются в Турции, налоговая обязанность ложится на покупателя, даже если поставщик не зарегистрирован в Турции.

III. НОВЫЕ ИЗМЕНЕНИЯ И РЕГУЛИРОВАНИЕ НДС НА ОСНОВЕ ЗАКОНА ОТ 26 АПРЕЛЯ 2014 ГОДА

С 1 мая 2014 года вступили в силу обновлённые правила налогообложения трансграничных услуг, установленные Общим уведомлением о применении НДС (публикация в Официальном вестнике от 26.04.2014). Эти изменения внесли ясность в механизм налогообложения услуг, предоставляемых зарубежными поставщиками, и определили чёткие критерии, при которых НДС применяется в Турции.

1. Принципы налогообложения трансграничных услуг

a. Ключевые принципы налогообложения

• • Услуги, предоставленные или используемые в Турции:
    Если услуга предоставлена на территории Турции или её использование происходит внутри страны, такая услуга подлежит налогообложению НДС. Это соответствует основному принципу налогообложения в Турции: если выгода от услуги возникает на территории страны, НДС должен быть начислен.
  • Услуги, предоставленные и используемые за пределами Турции:
    Услуги, предоставленные за рубежом и используемые исключительно за границей, не облагаются НДС в Турции. Таким образом, трансграничные услуги, не связанные с территорией Турции, освобождены от налогового обязательства.

б. Примеры применения

• • Рекламные услуги: Если рекламный контент размещён на платформе YouTube и доступен только для зарубежных пользователей, то он не облагается НДС в Турции. Если же реклама доступна и для аудитории в Турции, услуга считается использованной в стране, и её стоимость подлежит налогообложению НДС.
  • Консультационные услуги: Если турецкая компания получает консультацию от иностранного специалиста, и эта услуга используется внутри Турции, компания обязана уплатить НДС по механизму удержания. Если консультация используется для проектов исключительно за пределами Турции, НДС в стране не начисляется.

2. НДС и исключения для финансовых услуг

Некоторые виды финансовых услуг, предоставляемых иностранными учреждениями, освобождены от налогообложения НДС, если они соответствуют определённым условиям.

a. Услуги, освобождённые от НДС:

• • Кредитные операции: Кредиты, предоставленные иностранными финансовыми учреждениями, которые лицензированы в стране их регистрации, не облагаются НДС в Турции. Это включает процентные платежи и иные связанные с кредитом расходы.

б. Услуги, подлежащие налогообложению: Если кредит предоставляется иностранным учреждением, не имеющим лицензии в своей юрисдикции, проценты и связанные с ними платежи облагаются НДС.

Например, если иностранная компания, не являющаяся лицензированным банком, предоставляет займ турецкому предприятию, начисление НДС на проценты и дополнительные сборы становится обязательным.

3. Электронные услуги и НДС

С развитием цифровой экономики особое внимание уделяется налогообложению электронных услуг. Турецкое законодательство адаптировалось к новым реалиям и ввело правила для налогообложения цифровых операций.

a. Обложение НДС при электронных услугах

Электронные услуги, такие как подписки на платформы, покупка цифрового контента (например, видео или программного обеспечения), облагаются НДС, если получатель услуги находится в Турции.

б. Кто несёт ответственность за уплату НДС

• • Если получатель услуги – налогоплательщик НДС: В этом случае НДС уплачивается через механизм удержания, и получатель обязан задекларировать налог самостоятельно.
  • Если получатель услуги не является налогоплательщиком: В такой ситуации обязанность по уплате НДС переходит к поставщику электронных услуг, который должен подать декларацию № 3 в турецкий налоговый орган.

в. Пример применения

• • Турецкий гражданин подписывается на иностранный стриминговый сервис. Если поставщик услуг зарегистрирован в Турции, он обязан уплатить НДС за предоставленные услуги. Если регистрация отсутствует, ответственность за уплату налога ложится на покупателя.

IV. НОВЫЕ ИЗМЕНЕНИЯ В УПЛАТЕ НДС С 2024 ГОДА

С 1 января 2024 года вступили в силу важные изменения в регулировании НДС, направленные на повышение прозрачности налоговых операций и предотвращение возможных злоупотреблений. Эти изменения основаны на положениях Закона № 7491, опубликованного в Официальном вестнике 28 декабря 2023 года. Они существенно влияют на порядок вычета НДС и правила удержания налога при импорте услуг.

1. Условие «оплаты» для вычета НДС

Одним из ключевых нововведений является требование о фактической оплате удержанного НДС для его вычета из налога, подлежащего уплате. Это правило распространяется на все операции, связанные с механизмом удержания НДС.

a. Суть изменения

До 2024 года налогоплательщики могли включать удержанный НДС в свои налоговые декларации независимо от фактической уплаты суммы налога. С новыми правилами, НДС, заявленный к вычету, может быть учтён в декларации только после того, как он будет полностью уплачен в бюджет.

б. Цель изменения

Это требование направлено на:

• Повышение прозрачности налогового администрирования.
• Предотвращение задержек в поступлении налогов в бюджет.
• Устранение случаев некорректного вычета НДС.

в. Пример применения

• Компания в Турции получает услугу от иностранного поставщика. Согласно механизму удержания, она обязана уплатить НДС самостоятельно.
• Если компания хочет включить этот НДС в свою декларацию для вычета, она должна сначала подтвердить, что налог действительно был перечислен в государственный бюджет.
• Невыполнение этого условия приведёт к отказу в вычете.

2. Применение полного удержания НДС

С 2024 года импорт услуг в Турции остаётся под регулированием механизма полного удержания НДС. Это означает, что любые услуги, полученные из-за рубежа и используемые на территории Турции, подлежат налогообложению независимо от суммы сделки.

a. Что такое полное удержание НДС?

Механизм полного удержания НДС обязывает получателя услуги (турецкую компанию или физическое лицо):

• • Рассчитать НДС самостоятельно.
  • Уплатить его в налоговый орган от своего имени и за счёт собственных средств.

б. Сумма сделки не имеет значения

Нововведения подтверждают, что даже услуги с низкой стоимостью подпадают под обязательное удержание НДС. Это исключает возможность ухода от налогов для мелких или частичных операций.

в. Пример применения

• • Турецкая компания заказывает услугу дизайна у иностранного фрилансера за 500 TL.
  • Несмотря на небольшую сумму сделки, компания обязана удержать и уплатить НДС.
  • Механизм полного удержания применяется без порогового значения.

V. ЗНАЧЕНИЕ ДВОЙНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И МЕЖДУНАРОДНЫХ СОГЛАШЕНИЙ

Двойное налогообложение – это проблема, которая возникает, когда один и тот же доход или услуги подлежат налогообложению одновременно в двух юрисдикциях. В условиях глобализации и роста трансграничной торговли предотвращение двойного налогообложения становится важным аспектом налоговой политики Турции. Для решения этой проблемы страна подписала многочисленные международные соглашения.

1. Как двойное налогообложение регулируется в Турции

a. Проблема двойного налогообложения

Двойное налогообложение может возникнуть в следующих ситуациях:

• • Когда одно и то же лицо или компания облагаются налогами на один и тот же доход в стране резидентства и стране источника дохода.
  • Когда налоговые системы двух стран пересекаются в регулировании трансграничных операций.

б. Роль СИДН

Турция подписала более 90 Соглашений об избежании двойного налогообложения (СИДН) с разными странами. Эти соглашения:

• • Определяют, какая из стран имеет право облагать налогом определённый тип дохода или прибыли.
  • Устанавливают механизмы для устранения двойного налогообложения.

Пример:
Если компания-резидент Турции получает доход от деятельности в другой стране, СИДН определяет, будет ли этот доход облагаться налогом только в стране источника или также в Турции. Если налогообложение производится в обеих странах, СИДН позволяет учесть уже уплаченный налог, чтобы избежать дублирования.

в. Методы предотвращения двойного налогообложения

• • Метод зачёта: Налог, уплаченный в одной стране, вычитается из суммы налога, подлежащего уплате в другой стране.
    Например, если в стране источника дохода уплачено 10% налога, а в Турции ставка налога составляет 20%, то в Турции будет уплачено только 10% (разница между двумя ставками).
  • Метод освобождения: Доход, который уже обложен налогом в стране источника, освобождается от налогообложения в стране резидентства.

2. Применение СИДН и его границы

a. Какие налоги регулируются СИДН

СИДН, подписанные Турцией, охватывают в основном прямые налоги, такие как:

• • Налог на прибыль (корпоративный налог),
  • Налог на доходы физических лиц,
  • Налог на дивиденды, проценты и роялти.

Соглашения уточняют, где и как эти доходы должны облагаться налогом, чтобы избежать их двойного налогообложения.

б. Ограничения СИДН

Хотя СИДН охватывают прямые налоги, они не распространяются на косвенные налоги, такие как:

• • Налог на добавленную стоимость (НДС),
  • Таможенные сборы,
  • Акцизы.

в. Регулирование НДС внутренним законодательством

НДС в Турции регулируется внутренними нормами, исходя из следующих принципов:

• • Если услуга предоставлена или используется на территории Турции, она подлежит налогообложению НДС.
  • Если услуга предоставлена за рубежом и используется исключительно за границей, НДС в Турции не применяется.

Пример: Турецкая компания заказывает маркетинговую кампанию у иностранного подрядчика. Если результаты кампании используются на территории Турции, компания обязана удержать и уплатить НДС независимо от положений СИДН.

ЧАСТО ЗАДАВАЕМЫЕ ВОПРОСЫ О НДС В ТУРЦИИ

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Применение налога на добавленную стоимость (НДС) в Турции и регулирование трансграничных услуг играет важную роль в обеспечении прозрачности и справедливости налоговой системы. Благодаря четким и актуальным нормам, таким как Закон № 3065 и новые правила, вступившие в силу с 2024 года, Турция укрепляет свои позиции как страна, способная эффективно администрировать налоги в условиях глобализированной экономики. Механизм полного удержания НДС при импорте услуг и обязательное требование «оплаты» для вычета налога направлены на усиление контроля и предотвращение налоговых злоупотреблений.

При этом роль международных соглашений, таких как СИДН, невозможно переоценить. Эти соглашения минимизируют риски двойного налогообложения и способствуют развитию международного бизнеса. Однако важно помнить, что косвенные налоги, такие как НДС, не входят в сферу действия СИДН, что делает внутреннее законодательство ключевым инструментом регулирования. В Турции это достигается за счет четких критериев: НДС применяется только к услугам, предоставленным или использованным на территории страны.

Проведённые реформы показывают, что Турция уделяет большое внимание адаптации своих налоговых норм к международным стандартам и реалиям современной экономики. Это не только упрощает выполнение налоговых обязательств для компаний, но и создаёт благоприятные условия для привлечения инвестиций и международного сотрудничества.

Таким образом, грамотное регулирование налогообложения трансграничных услуг в сочетании с международными соглашениями способствует укреплению турецкой экономики, обеспечивает справедливую налоговую нагрузку и стимулирует долгосрочный рост в международной торговле.

Если Вам хочется получать много интересной и полезной информации настоятельно советуем подписаться на наш  ТЕЛЕГРАМ канал 

Данная статья носит исключительно информационный характер и не должна рассматриваться как профессиональная консультация. Автор не несёт ответственности за возможные последствия применения изложенной информации. Для получения точной и актуальной информации, соответствующей вашим конкретным обстоятельствам, настоятельно рекомендуется обращаться к лицензированным бухгалтерам или адвокатам, имеющим опыт работы в Турции. Только квалифицированные специалисты смогут предоставить вам индивидуальную консультацию с учётом всех юридических и налоговых требований турецкого законодательства.